一、外購(gòu)商品短缺與毀損增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理方法

對(duì)于外購(gòu)商品的短缺與毀損，在未查明原因之前，一般的會(huì)計(jì)處理方法是：先按外購(gòu)商品的不含稅進(jìn)價(jià)記入u201c待處理財(cái)產(chǎn)損溢u201d，同時(shí)把增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額通過(guò)u201c應(yīng)交稅金u2014u2014應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)u201d也轉(zhuǎn)入u201c待處理財(cái)產(chǎn)損溢u201d；然后在查明原因以后再?gòu)膗201c待處理財(cái)產(chǎn)損溢u201d把不含稅進(jìn)價(jià)和進(jìn)項(xiàng)稅額作相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

但筆者認(rèn)為，上述關(guān)于外購(gòu)商品短缺與毀損的會(huì)計(jì)處理方法過(guò)于籠統(tǒng)。因?yàn)橥赓?gòu)商品的短缺與毀損是由于不同的原因造成的，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理也相應(yīng)地也就應(yīng)該有所不同。

筆者認(rèn)為，可以按以下方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。首先，在驗(yàn)收入庫(kù)發(fā)現(xiàn)短缺與毀損時(shí)，對(duì)其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不予以結(jié)轉(zhuǎn)，僅對(duì)外購(gòu)商品的不含稅進(jìn)價(jià)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢(不含稅進(jìn)價(jià))

貸：商品采購(gòu)(不含稅進(jìn)價(jià))

然后，在查明原因以后，再根據(jù)不同情況分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

1、外購(gòu)商品的短缺或毀損屬于運(yùn)輸途中的定額內(nèi)損耗，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)予以抵扣，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以不作處理，只需在審批后記為：

借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用(不含稅進(jìn)價(jià))

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢(不含稅進(jìn)價(jià))

2、若外購(gòu)商品的短缺與毀損屬于途中的超定額內(nèi)損耗，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)不予以抵扣，對(duì)于該部分進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)通過(guò)u201c進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)u201d轉(zhuǎn)入u201c營(yíng)業(yè)費(fèi)用u201d，記為：

借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用(不含稅進(jìn)價(jià) 進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢(不含稅進(jìn)價(jià))

貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

3、若外購(gòu)商品的短缺與毀損屬于供貨單位原因，則需要根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行處理：

(1)如果對(duì)方?jīng)Q定近期內(nèi)予以補(bǔ)貨，則短缺商品的進(jìn)項(xiàng)稅額需要視不同情況處理：若已付款，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣；若未付款，則待付款后方可抵扣。

(2)如果對(duì)方?jīng)Q定退賠貨款，則視不同情況比照進(jìn)貨退出進(jìn)行處理：若購(gòu)買(mǎi)方未付款且未做賬務(wù)處理，應(yīng)退回原發(fā)票，待收到重開(kāi)的發(fā)票后作購(gòu)進(jìn)處理；若已付款或已做賬務(wù)處理，必須取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的u201c進(jìn)貨退及索取折讓證明單u201d交給銷貨方，購(gòu)買(mǎi)方則應(yīng)在取得對(duì)方開(kāi)具的紅字增值稅專用發(fā)票后，以紅字沖減原已登記的進(jìn)項(xiàng)稅額，記為：

借：應(yīng)收賬款(不含稅進(jìn)價(jià) 進(jìn)項(xiàng)稅額)

借：應(yīng)交稅金u2014u2014應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(紅字)

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢(不含稅進(jìn)價(jià))

4、外購(gòu)商品的短缺與毀損屬于運(yùn)輸單位造成的，應(yīng)向運(yùn)輸單位索賠，索賠款中的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)通過(guò)u201c進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出u201d轉(zhuǎn)入u201c其他應(yīng)收款u201d，記為：

借：其他應(yīng)收款(不含稅進(jìn)價(jià) 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

貸：應(yīng)交稅金u2014u2014應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢(不含稅進(jìn)價(jià))

5、如果外購(gòu)商品的短缺與毀損屬于非常損失，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，而應(yīng)在批準(zhǔn)后通過(guò)u201c進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出u201d轉(zhuǎn)人u201c營(yíng)業(yè)外支出u201d，記為：

借：營(yíng)業(yè)外支出(凈損失)

借：材料物資(殘料)

借：其他應(yīng)收款(保險(xiǎn)賠款)

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢(不含稅進(jìn)價(jià))

貸：應(yīng)交稅金u2014u2014應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

二、外購(gòu)商品短缺與毀損增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理案例分析

現(xiàn)舉例說(shuō)明，某商品流通批發(fā)企業(yè)采用數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算從外地甲公司購(gòu)進(jìn)A商品1000公斤，增值稅專用發(fā)票上注明：價(jià)款50000元，稅額8500元。接到銀行轉(zhuǎn)來(lái)的托收承付結(jié)算憑證及相關(guān)憑證，經(jīng)審核無(wú)誤，如數(shù)以銀行存款支付，商品尚未運(yùn)到，作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：商品采購(gòu)u2014u2014甲公司 50000

借：應(yīng)交稅金u2014u2014應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 8500

貸：銀行存款 58500

商品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，實(shí)收980公斤，原因待查，作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：庫(kù)存商品 49000

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1000

貸：商品采購(gòu) 50000

1、若上例商品短缺20公斤，經(jīng)查明屬于定額內(nèi)損耗，經(jīng)批準(zhǔn)后，作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：庫(kù)存商品u2014u2014A商品 1000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1000

2、若上例商品短缺20公斤，經(jīng)查明10公斤屬于定額內(nèi)損耗，另10公斤屬于超定額損耗，經(jīng)批準(zhǔn)后，作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：庫(kù)存商品u2014u2014A商品 500

借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 585

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1000

貸：應(yīng)交稅金u2014u2014應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 85

3、若上例商品短缺20公斤，經(jīng)查明屬于對(duì)方單位少發(fā)，現(xiàn)收到對(duì)方單位補(bǔ)發(fā)的商品，作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：庫(kù)存商品u2014u2014A商品 1000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1000

4、若上例商品短缺20公斤，經(jīng)查明屬于對(duì)方單位少發(fā)，經(jīng)雙方協(xié)商作退貨處理，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具u201c證明單u201d送交供貨方，待收到供貨方轉(zhuǎn)來(lái)的紅字增值稅專用發(fā)票，作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)收賬款u2014一甲公司 1170

貸：應(yīng)交稅金u2014u2014應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 170(紅字)

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1000

5、若上例商品短缺20公斤，經(jīng)查明屬于運(yùn)輸單位原因，應(yīng)向運(yùn)輸單位索賠，作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：其他應(yīng)收款u2014u2014運(yùn)輸公司 1170

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1000

貸：應(yīng)交稅金u2014u2014應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 170

6、若上例商品短缺20公斤，經(jīng)查明屬于非常損失，收回殘料50元，保險(xiǎn)公司賠償500元，進(jìn)批準(zhǔn)后，作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：材料物資 50

借：其他應(yīng)收款u2014u2014保險(xiǎn)公司 500

借：營(yíng)業(yè)外支出u2014u2014非常損失 620

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1000

貸：應(yīng)交稅金u2014u2014應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 110