產(chǎn)成品的征稅籌劃

u201c產(chǎn)成品明細賬u201d一般按產(chǎn)品種類、名稱或存放地點設(shè)置一套既有數(shù)量又有金額的明細賬。該賬戶的借方反映產(chǎn)成品驗收入庫和其他轉(zhuǎn)入數(shù)，與u201c基本生產(chǎn)u201d、u201c待處理財產(chǎn)盤盈u201d等賬戶相對應(yīng)。貸方反映結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本和其他轉(zhuǎn)出數(shù)，與發(fā)出商品銷售待處理財產(chǎn)損失等賬戶相對應(yīng)。余額在借方，反映庫存產(chǎn)品實有數(shù)。產(chǎn)品入庫時，填制u201c產(chǎn)成品入庫單u201d，由財會部門和倉庫分別登記入賬。平時倉庫u201c產(chǎn)成品保管賬u201d只反映產(chǎn)品的收付存情況，待月終，財會部門根據(jù)當月u201c產(chǎn)品成本計算表u201d中單位成本計算當月入庫產(chǎn)成品的實際成本，登記入庫單價和金額數(shù)。記借：產(chǎn)成品；貸：基本生產(chǎn)。發(fā)出產(chǎn)品時，則按加權(quán)平均法或先進先出法確定發(fā)出產(chǎn)品的單位成本乘以發(fā)出數(shù)量計算發(fā)出產(chǎn)品金額，記借：u201c銷售（或發(fā)出商品）收入u201d，貸：u201c產(chǎn)成品u201d，結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本。

對u201c產(chǎn)成品u201d的征稅籌劃，應(yīng)以u201c產(chǎn)成品明細賬u201d為中心，結(jié)合產(chǎn)品交庫單、出庫單、產(chǎn)品成本計算表、產(chǎn)品盤存表、銷貨發(fā)票等憑證，對照倉庫u201c產(chǎn)品收付存保管賬u201d進行分析，查明有無錯記、漏記產(chǎn)品數(shù)量、金額等情況。

（一）產(chǎn)成品入庫的征稅籌劃

對產(chǎn)成品入庫的征稅籌劃分兩方面進行：

（1）核實產(chǎn)品入庫數(shù)量，看入庫數(shù)量是否正確，有無漏記、少記入庫數(shù)量或?qū)⑼旯ぎa(chǎn)品轉(zhuǎn)為賬外物質(zhì)。征稅籌劃時，首先將u201c產(chǎn)品交庫單u201d與生產(chǎn)車間付出產(chǎn)成品數(shù)量相對照，該批完工產(chǎn)品是否全部入庫；然后，將u201c產(chǎn)品明細賬u201d收入數(shù)量與u201c產(chǎn)品交庫單u201d、u201c產(chǎn)品成本計算表u201d的完工產(chǎn)品數(shù)量以及倉庫保管賬進行對照檢查，看產(chǎn)品數(shù)量、等級是否相符，落實有無少轉(zhuǎn)數(shù)量的問題。

（2）核實入庫產(chǎn)品成本。產(chǎn)成品成本應(yīng)按實際成本計價，不得以估計成本代替實際成本。如果企業(yè)產(chǎn)品種類多，規(guī)格復(fù)雜，也可采用計劃成本進行日常核算，但必須另設(shè)u201c產(chǎn)品成本差異u201d賬戶，反映計劃成本與實際成本的差額。平時產(chǎn)品入庫按計劃成本記賬，到了月末，再按發(fā)出產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本差異。但是有的企業(yè)既不計算在產(chǎn)品成本，也不核算產(chǎn)成品的實際成本，入庫時計劃成本由u201c基本生產(chǎn)u201d賬戶結(jié)轉(zhuǎn)　u201c產(chǎn)成品u201d賬戶，當計劃成本偏高時，不僅影響產(chǎn)品的銷售成本，而且還可能使u201c基本生產(chǎn)u201d賬戶出赤字。征稅籌劃中如果發(fā)現(xiàn)這類問題，應(yīng)責成企業(yè)調(diào)整。

其征稅籌劃方法如下：

①確定計劃成本與實際成本差異額。

可在查實最后一個月末在產(chǎn)品數(shù)量的基礎(chǔ)上計算期末在產(chǎn)品的實際成本，再與u201c基本生產(chǎn)u201d賬戶的期末額相比較，其差額即為產(chǎn)品的計劃成本與實際成本長期累計的差異額。

②確定應(yīng)調(diào)整所得額。

確定企業(yè)長期按計劃成本結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本而少轉(zhuǎn)利潤的數(shù)額可按下列公式計算：

差異分攤率=差異額÷（期末產(chǎn)品計劃成本 本期發(fā)出商品計劃成本）×100%

期末產(chǎn)成品計劃成本應(yīng)分攤的差異額=期末產(chǎn)成品計劃成本×差異率

應(yīng)調(diào)整的所得額=差異額u2014期末產(chǎn)品計劃成本應(yīng)分攤的差異額

另一方法是在查實最后一個月完工入庫產(chǎn)成品的實際單位成本的基礎(chǔ)上，按下面公式計算：

期末產(chǎn)成品實際成本=期末產(chǎn)成品數(shù)量×本月完工產(chǎn)品實際單位成本

期末產(chǎn)成品計劃成本應(yīng)分攤的差異額=期末產(chǎn)成品計劃成本u2014期末產(chǎn)成品實際成本

應(yīng)調(diào)整利潤額=差異額u2014期末產(chǎn)成品計劃成本應(yīng)分攤的差異額

這種方法比較簡便，適用于各月的期末在產(chǎn)品比較均衡的企業(yè)，對期初和期末在產(chǎn)品成本可以略而不計，但準確性較差。

（二）產(chǎn)成品發(fā)出的征稅籌劃

產(chǎn)成品發(fā)出，無論是銷售還是自用，都應(yīng)通過銷售賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。產(chǎn)成品發(fā)出的單位成本應(yīng)按加權(quán)平均法或按先進先出法計算。征稅籌劃時，應(yīng)注意有無少轉(zhuǎn)銷售數(shù)量，多轉(zhuǎn)銷售成本等問題。

以u201c產(chǎn)成品明細賬u201d付出欄、u201c產(chǎn)品出庫單u201d、u201c產(chǎn)成品發(fā)出匯總表u201d、u201c產(chǎn)品銷售明細賬u201d、u201c發(fā)出商品u201d明細賬等核對結(jié)轉(zhuǎn)銷售數(shù)量，然后計算發(fā)出產(chǎn)成品的平均單位成本與月末產(chǎn)品結(jié)存的平均單位成本比較，是否一致或接近。如果結(jié)轉(zhuǎn)的成本偏高，則應(yīng)根據(jù)u201c產(chǎn)成品明細賬u201d數(shù)額，按加權(quán)平均法或先進先出法計算出正確的應(yīng)轉(zhuǎn)銷售成本的單價，調(diào)整多轉(zhuǎn)的銷售成本。

（三）產(chǎn)成品期末結(jié)存的征稅籌劃

對產(chǎn)成品期末結(jié)存的征稅籌劃，主要審查u201c產(chǎn)成品明細賬u201d結(jié)存欄的數(shù)量和余額有無異常現(xiàn)象。

征稅籌劃可分為兩方面：一方面是先核實u201c產(chǎn)成品盤存表u201d，再將u201c盤存表u201d與倉庫u201c保管賬u201d核對，核對時要注意前有無以白條頂庫存的情況。然后，將u201c產(chǎn)成品明細賬u201d與倉庫u201c保管賬u201d或u201c產(chǎn)成品盤存表u201d核對一致；另一方面是檢查結(jié)存欄的平均單位成本，將期末數(shù)與期初數(shù)以及其他月份平均單位成本相比較，如果變動較大，則應(yīng)采用企業(yè)的計算方法進行復(fù)核。對結(jié)存欄出現(xiàn)有數(shù)量無金額或赤字金額，無數(shù)量赤字金額，有金額無數(shù)量和數(shù)量金額都是赤字等異常情況，應(yīng)查明是核算錯誤還是多轉(zhuǎn)銷售成本或少轉(zhuǎn)銷售成本所造成。其征稅籌劃方法與檢查庫存材料異常余額的方法相同。