加工貿(mào)易


加工貿(mào)易，是指"兩頭在外”，即經(jīng)營企業(yè)進(jìn)口全部或部分原輔材料、零部件、元器件、包裝物料（以下統(tǒng)稱料件），經(jīng)加工或裝配后，將制成品復(fù)出口的經(jīng)營活動(dòng)，包括來料加工和進(jìn)料加工。開展加工貿(mào)易，需向海關(guān)辦理加工貿(mào)易手（賬）冊(cè)。

一般貿(mào)易

（1）原材料進(jìn)口時(shí)需要繳納關(guān)稅、海關(guān)代征的增值稅、消費(fèi)稅等（后者量少，略）；

（2）成品出口時(shí)，一般免征關(guān)稅；同時(shí)，可以申請(qǐng)出口退稅，如果有征退稅率差的部分，則需要計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營成本，不予退稅。即：不予退稅計(jì)入成本稅額（不得免征和抵扣稅額）等于（征稅率-退稅率）×出口貨物離岸價(jià)格。

加工貿(mào)易

（1）原材料進(jìn)口時(shí)，可緩征關(guān)稅、增值稅；

（2）成品出口時(shí)，一般免征關(guān)稅；同時(shí)成品加工增值部分可以申請(qǐng)出口退稅，如果有征退稅率差也需計(jì)入成本，不予退稅。即：不予退稅計(jì)入成本稅額（不得免征和抵扣稅額）等于（征稅率-退稅率）×（出口貨物離岸價(jià)-保稅料件貨值）

兩者比較——稅負(fù)差別

加工貿(mào)易進(jìn)口保稅料件加工的成品全部復(fù)出口可以直接免除：保稅料件的進(jìn)口關(guān)稅+保稅料件貨值×所生產(chǎn)成品的征退稅率差。同時(shí)，可以節(jié)省海關(guān)代征增值稅的資金占用。

例：甲公司的某項(xiàng)業(yè)務(wù)中，進(jìn)口原材料的付匯金額為100萬元，原材料的關(guān)稅稅率為5%,增值稅稅率為13%，利用該原材料加工的成品出口不含稅金額為200萬元，增值稅退稅稅率為10%，該原材料加工成產(chǎn)品需要消耗國內(nèi)購進(jìn)的輔助材料，不含稅金額為60萬元。分析該原材料以一般貿(mào)易進(jìn)口和進(jìn)料加工在現(xiàn)金收支上的差別。

一般貿(mào)易

現(xiàn)金支出:

1、原材料進(jìn)口付匯100萬；

2、原材料關(guān)稅100×5%=5萬；

3、原材料進(jìn)口增值稅：（100+5）×13%=13.65萬

4、輔料60萬；

5、輔料增值稅60×13%=7.8萬

支出合計(jì)：100+5+13.65+60+7.8=186.45萬

現(xiàn)金收入：

1、出口收匯：200萬；

2、出口退稅：200×10%=20萬

收入合計(jì)：200+20=220萬

現(xiàn)金收支凈額：

220-186.45=33.55萬

進(jìn)料加工

現(xiàn)金支出：

1、原材料進(jìn)口付匯100萬；

2、原材料關(guān)稅0；

3、原材料進(jìn)口增值稅：0

4、輔料60萬；

5、輔料增值稅60×13%=7.8萬

支出合計(jì)：100+60+7.8=167.8萬

現(xiàn)金收入：

1、出口收匯：200萬；

2、出口退稅：(200-100)×10%=10萬

收入合計(jì)：200+10=210萬

現(xiàn)金收支凈額：

210-167.8=42.2萬

進(jìn)料加工與一般貿(mào)易現(xiàn)金收支差別：

42.2-33.55=8.65萬

8.65萬元由兩部分構(gòu)成：

一是關(guān)稅+關(guān)稅×增值稅率，

即：100×5%+100×5%×13%=5.65萬；

二是征退稅率差造成的不得免征和抵扣稅額，即：（征稅率-退稅率）×保稅料件貨值等于（13%-10%）×100=3萬

其中，生產(chǎn)企業(yè)可在貨物報(bào)關(guān)出口之日次月起至次年4月30日前收齊有關(guān)憑證向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)?jiān)鲋刀惷獾滞硕悾P(guān)稅和不得免征和抵扣稅額不能申請(qǐng)免抵退稅，計(jì)入企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本。

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