生產(chǎn)型增值稅產(chǎn)生緣于要解決生產(chǎn)專(zhuān)業(yè)化過(guò)程中的重復(fù)課稅問(wèn)題，正因?yàn)檫@一點(diǎn)，增值稅制度迅速在全球推行，目前已有近140個(gè)國(guó)家和地區(qū)引入了這一稅種。根據(jù)對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)所含稅金扣除方式的不同，增值稅分為生產(chǎn)型、收入型和消費(fèi)型三種類(lèi)型。歷經(jīng)50多年的發(fā)展，在現(xiàn)今國(guó)際實(shí)踐中，采用消費(fèi)型增值稅的國(guó)家占統(tǒng)治地位，采用收入型的國(guó)家已經(jīng)很少，而采用生產(chǎn)型增值稅的國(guó)家就更為有限。

1979年，中國(guó)引進(jìn)增值稅，在試行時(shí)選擇了生產(chǎn)型增值稅，主要原因是中國(guó)增值稅是從原產(chǎn)品稅變化而來(lái)，而產(chǎn)品稅的基本特性是價(jià)內(nèi)稅及稅率的較大差異。要使增值稅的改革能夠繼續(xù)下去,必須保證不使企業(yè)因?yàn)楦母锒苟愗?fù)增加或增加過(guò)快。這就要求在保持或基本保持原稅負(fù)的前提下對(duì)以產(chǎn)品稅為中心的傳統(tǒng)流轉(zhuǎn)稅制進(jìn)行改革,即一方面要使增值稅的改革順利進(jìn)行,另一方面要使財(cái)政收入不能出現(xiàn)太大的波動(dòng)。而后一點(diǎn)對(duì)當(dāng)時(shí)的中國(guó)具有特別重要的意義。

當(dāng)時(shí)中國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制改革剛開(kāi)始從農(nóng)村轉(zhuǎn)向城市,稅制改革作為城市經(jīng)濟(jì)體制改革的一個(gè)突破口,直接關(guān)系到經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定和改革的順利進(jìn)行。改革是經(jīng)濟(jì)利益全方位的調(diào)整,而支持改革的成本或代價(jià)在很大程度上是由中央財(cái)政來(lái)承擔(dān)的。所以在當(dāng)時(shí)環(huán)境下，為了使改革不致造成財(cái)政收入的過(guò)多下降,采用生產(chǎn)型增值稅是比較現(xiàn)實(shí)的選擇。生產(chǎn)型增值稅盡管與規(guī)范的消費(fèi)型增值稅相比，在重復(fù)征稅方面還存在不徹底性,但它畢竟比傳統(tǒng)的流轉(zhuǎn)稅前進(jìn)了很大一步。

財(cái)政部稅政司司長(zhǎng)史耀斌近日在接受本報(bào)記者專(zhuān)訪時(shí)說(shuō)，在1994年增值稅制度改革時(shí),不是不知道生產(chǎn)型增值稅的弊病，而是當(dāng)時(shí)中國(guó)經(jīng)濟(jì)正處于投資和消費(fèi)雙膨脹狀態(tài)，消費(fèi)型增值稅對(duì)投資具有刺激效應(yīng)，與當(dāng)時(shí)實(shí)行的緊縮政策不一致。采用生產(chǎn)型增值稅能夠抑制投資需求,有利于抑制投資膨脹。為了穩(wěn)步推進(jìn)財(cái)稅體制改革，1994年稅制改革時(shí)，沒(méi)有改變?cè)鲋刀愔频念?lèi)型，由此確定了增值稅在流轉(zhuǎn)稅中的主體地位，確定了增值稅在組織財(cái)政收入中的重要功能，也確定了增值稅作為基礎(chǔ)杠桿對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用。

其實(shí)，中國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革一條重要的經(jīng)驗(yàn)就是實(shí)行漸進(jìn)式改革，使改革的力度、發(fā)展的速度，在各方面可承受的范圍之內(nèi)。改革所追求的是理想化的目標(biāo)，但最后制定政策和選擇方案時(shí)，離理想化的目標(biāo)一般總是有一定差距。最后決策所選擇的方案，與理想化的目標(biāo)相比，往往不是最優(yōu)，而是次優(yōu)，這是基于一種實(shí)事求是的現(xiàn)實(shí)選擇。如果我們每一次選擇都能夠?qū)崿F(xiàn)次優(yōu)，累計(jì)起來(lái)，就是最優(yōu)的結(jié)果。